汇业评论

文 | 杨杰 汇业律师事务所 合伙人

阅读提示：

在海关估计实践中，有些企业常常简单的将货物进口价格视同成交价格，对于大多数进口货物来说，货物的发票价格就是海关估价意义上的成交价格，但在特定情况下成交价格会发生变化。国际货物买卖中的经常出现的佣金和经纪费往往容易被企业忽视，该费用在海关估价意义上可能构成成交价格的一部分，需要补缴进口税款。一旦企业在货物进口后二、三年被海关追征税款，由于进口货物可能早已出售，企业将需要更长一段时期消化这笔费用，追征的税款成为企业的额外负担和支出。

根据汇业海关律师多年的执业经验，出现上述问题的主要原因一是认识有误，即未认识到与进口货物有关的费用是成交价格的一部分，除佣金和经纪费之外，特许权使用费、协助费用也存在这方面现象。二是沟通不畅，即关务部门不能及时获得与进口货物有关的费用信息，导致向海关申报时没有及时披露此部分费用的构成，而此类信息往往是由财务部分掌握的。企业关务与财务部门的沟通是否顺畅，对企业如何向海关申报交易价格有很大的影响。

以下我们根据已经代理过的成功案例，为各位分析佣金和经纪费应当计入和不计入成交价格的条件：

一、应当计入成交价格的佣金、经纪费：

A公司向境外B公司采购一批机器，进口后正常清关。海关在后续稽查中发现该公司账目中有一笔采购服务费用，据甲公司解释，B公司所属行业协会规定该类机器应通过该协会进行交易，因此A公司除向B公司支付货款外，还需向该行业协会缴纳一笔佣金。那么这笔佣金是否应作为成交价格调整项目计入完税价格，并补缴税款？

佣金通常包括购货佣金、销售佣金。购货佣金又称为买方佣金，是指买方向其采购代理人支付的佣金。销售佣金又称为卖方佣金，指卖方向其销售代理人支付的佣金。

经纪费是中间人向交易双方收取的费用。中间人根据委托人的指示，为委托人与第三人订立合同提供机会或进行介绍活动。中间人可以参加双方当事人对合同的商定，但不参加合同的订立。经纪费就是中间人在从事经纪行为时发生的费用。

按照海关审价办法，由买方负担的除购货佣金以外的佣金和经纪费应当计入完税价格，一般包括：

1.销售佣金如果由买方直接支付，且未计入货价，则应该计入到成交价格中。

2.中间人向买方收取的经纪费应全部计入进口货物的成交价格。

在上述案例中行业协会接受B公司委托，代表B公司进行了交易，因此属于销售佣金，该佣金由作为买方的A公司支付，符合审价办法规定的计入条件，因此该笔佣金应当作为成交价格调整项目计入完税价格，并补缴税款。

二、不应计入成交价格的佣金：

1.买方佣金。由于买方自行从事的活动与卖方的销售行为无关，不用计入被估货物的完税价格，因此，在确定被估货物完税价格时，如进口商支付给其代理的报酬属于购货佣金，且该购货佣金与货价分列，则其不应计入进口货物的完税价格。

2.卖方自行支付的佣金。佣金如果由卖方自行向其销售代理人支付，这时佣金已包括在被估货物的发票价格中，海关在确定完税价格时，无须对成交价格进行调整。

在估价实践中，在判断上述佣金和经纪费是否应计入被估货物的完税价格时，不能简单地以合同名称作为判断标准，而应以代理人或中间人在交易中发挥的作用作为判断标准。比如，曾有观点将经纪费等同于居间合同报酬，事实上居间有报告居间和媒介居间之分，而报告居间是向委托人报告交易机会，实际上并不与合同相对人发生直接联系，因此也不可能发生经纪活动。此外，还应注意以下几个方面:

（1）如果代理人或中间人根据买方要求负责安排交易，则为其而发生的费用属于购货佣金，不计入进口货物的完税价格。否则，应作为销售佣金计入进口货物的完税价格。即使国外卖方委托境内的公司作为其代理，其发生的费用仍属于销售佣金，应计入进口货物的完税价格。

（2）如果中间人或代理人属于独立行事的，或者进口商无法证明中间人或代理人是根据其要求承担责任的，则发生的费用应作为经纪费计入完税价格。

（3）如果名义上的代理人或中间人在交易过程中已购买了货物，那么，此时其不再是代理人或中间人，对进口商而言，其是交易中的卖方。