汇业评论

文 | 杨杰 汇业律师事务所 合伙人

汇业海关律师指出，一般我们理解的进口税，是针对进口货物采购价格进行征税，但实际上，按照《关税条例》及《审价办法》的规定，除了合同约定的采购价格之外，与进口有关的特许权使用费、保修费、协助费用等也需要征收进口税，相对于特许权使用费而言，协助费用在实务界鲜有提及，实际上，跨国公司长期采购活动中经常会遇到协助费用的问题，今天就让我们聚焦协助费用，了解其实际操作中的一些问题。

第一、如何定协助费用

所谓协助费用，是指与进口货物的生产和向中华人民共和国境内销售有关的，由买方以免费或者以低于成本的方式提供，并且可以按适当比例分摊的下列货物或者服务的价值，它包括：

1.  进口货物包含的材料、部件、零件和类似货物；

2. 在生产进口货物过程中使用的工具、模具和类似货物；

3.  在生产进口货物过程中消耗的材料；

4. 在境外进行的为生产进口货物所需的工程设计、技术研发、工艺及制图等相关服务。

汇业海关律师提示，由于协助费用的认定没有具体的法律条文，通常当与海关就协助费用发生争议时，企业要注意把握以下五个方面的要素：

1. 协助必须是与进口货物的生产有关。比如买方向境外购买的设计服务，但是如果设计方案是用于在境内生产销售，那么该项协助费用与进口货物无关，就不需要计入完税价格。

2. 协助必须是买方以免费或减价的方式直接或间接向卖方提供的。这就是说，如果卖方为协助支付了对价，那么这项协助也不需要计入完税价格。当然这里要注意的是卖方支出的对价应当与买方获得货物的价格或者成本相对应，如果低于这些价值，就不能称之为对价。另一方面卖方支付了对价，自然会将这些对价计入产品的销售价格，这也是免费或低价的协助费用需要计税的主要原因。

3. 协助成本尚未包括在实付或应付价格中。可以说，成交价格需要增加调整费用的情形下，均需要满足这项条件，正因如此，我们说调整费用不是重复征税，而是对应当计入成交价格而没有计入的那部分价值进行调整。

4. 协助成本必须合理分摊到待估货物上。如果不能分摊，就无法计算实际应缴税负是多少，那么计算协助费用也失去了意义。在此情形下，海关将认为没有成交价格，而采用其他估价方法进行估价。

5. 协助事项法定。需要计入完税价格的协助事项的性质是由《关税条例》、《审价办法》所确定的，如料件、工具、模具、消耗材料及类似货物，以及在境外开发、设计等相关服务等，超出法定范围，即使是用于进口货物生产的协助，也不应计入完税价格。

第二、如何排除协助费用

即使存在协助费用，还有一些特殊情形下的排除规则：

1. 如果协助事项由卖方提供，而买方支付了费用，并将该协助提供给卖方用于生产，这笔费用实际上是买方采购价格的一部分，性质上并不属于调整项目中的协助费用，而是应付的成交价格。换言之，虽然不是《审价办法》规定意义上协助费用，但仍应当计入完税价格。

2. 对于为生产进口货物所需的工程设计、技术研发、工艺及制图等相关服务，如果该服务是在进口国内完成的，那么这项服务费用就不属于协助费用，不应计入完税价格。但是，如果协助的内容涉及生产进口货物过程中使用的工具、模具和类似货物，这些货物的设计研发费用，即使在进口国内完成，也应当计入完税价格。

3. 对于上述服务的协助，根据WTO估价委员会解释性说明，如果是在公共范围内可以取得的，那么只需要计入取得成本，比如复印费。

第三、如何分摊协助费用

所谓协助费用的分摊，是指按照适当比例进行分摊，是协助费用按照实际价格计入完税价格的前提，正如前文所述，如果协助费用不能分摊，则海关可能使用成交价格以外的方法进行估价，因此分摊方法在协助费用的海关估价实务中尤为重要。

分摊的前提是对协助费用的实际价格进行认定，《审价办法》提出了下述规则供参照适用：

1. 由买方从与其无特殊关系的第三方购买的，应当计入的价值为购入价格；

2.由买方自行生产或者从有特殊关系的第三方获得的，应当计入的价值为生产成本；

3. 由买方租赁获得的，应当计入的价值为买方承担的租赁成本；

4. 生产进口货物过程中使用的工具、模具和类似货物的价值，应当包括其工程设计、技术研发、工艺及制图等费用；

5. 如果货物在被提供给卖方前已经被买方使用过，应当计入的价值为根据国内公认的会计原则对其进行折旧后的价值。

具体分摊的方法，无论《关税条例》还是《审价办法》均未作出规定，目前可以参照的适用的是WTO估价委员会解释性说明，该解释提出的方法是：

1.  将协助成本分摊到第一批运交的货物中；

2. 将协助成本分摊到截至第一批货物运交时已生产的产品中；

3.  将协助成本分摊到全部预定牛产的产品中。

汇业海关律师提示，采用上述分摊方法取决于进口商所能够提供的资料，并且这些资料应当符合实际情况以及公认的会计原则。汇业海关律师团队多年专注于有关协助费用等海关价格稽查代理案件，可以为企业提供相关咨询意见，帮助企业积极参与海关价格稽查程序，维护企业合法权益。